Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Положение о списании дебиторской задолженности в ТСЖ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
На основании чего правомерно списывать дебиторку
Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:
- Списание по факту погашения долга дебитором.
Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:- при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
- когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.
Невозможность взыскания долга приставами
Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.
Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.
В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.
Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.
Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.
Какие долги считаются безнадежными
К безнадежной дебиторской задолженности, согласно п. 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ относятся следующие денежные суммы:
- прекращение обязательств из-за ликвидации предприятия или на основании акта государственного органа;
- вышли сроки исковой давности (согласно статье 196 ГК РФ он равен 3-м годам, но в некоторых случаях он может быть продлен);
- должник – физическое лицо, прошедшее процедуру банкротства, что освобождает его от обязательств перед кредитором;
- приостановление исполнительного производства судебными приставами вследствие невозможности взыскания: отсутствия имущества, денежных средств или невозможность получения данных о должнике.
Какую задолженность можно списать
Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.
Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.
Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту.
По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.
Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):
- должник принял и расписался в акте сверки;
- прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
- заплатил проценты или неустойку;
- фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство.
Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).
Порядок списания дебиторской задолженности
Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следующий. На дату признания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:
- Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
- Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:
- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
- Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
- Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Какая задолженность признается безнадежной?
Первый шаг, необходимый для списания дебиторской задолженности — разобраться, на каком основании она квалифицируется как безнадежная. Это обязательный этап — если законных оснований для признания невозможности взыскания задолженности нет, то возникает высокий риск претензий со стороны налоговых органов.
Важно: безнадежная дебиторская задолженность будет включать в себя непосредственно сумму долга, а также суммы убытков, пеней, штрафа и т.д. На основании Налогового Кодекса, основными критериями для признания долга невозможным к взысканию являются следующие моменты:
- Денежное обязательство было прекращено. Для этого существует несколько установленных законом причин: вследствие обстоятельств, не зависящих от обеих сторон, либо из-за виновных действий кредитора. Все это делает исполнение обязательства по возврату долга невозможным. Также возвращение задолженности становится невозможным на основании акта госоргана.
- Истек срок исковой давности, необходимый для взыскания задолженности.
- Произошла ликвидация организации-должника.
- Должник, являющийся физическим лицом, был признан банкротом и освобожден от возврата долга.
- Судебный пристав признал взыскание долга невозможным, так как у должника отсутствует имущество, неизвестно место нахождения должника и его имущества.
- Долг был передан банку в соответствии с правом требования.
Для того чтобы дебиторская задолженность была признана безнадежной, необходимо наличие хотя бы одного из перечисленных выше критериев. Например, должник стал банкротом или был ликвидирован — в таком случае вам не нужно дожидаться момента истечения срока исковой давности. Если же у вас есть несколько оснований для списания долга, то следует ссылаться на обстоятельство, которое возникло раньше по времени.
В какой момент производится списание безнадежной дебиторской задолженности?
Налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы дебиторская задолженность, вернуть которую невозможно, была списана своевременно. Иными словами, налоговое законодательство требует, чтобы расходы были списаны не позднее периода, в котором они возникли. Это означает, что долг следует списывать по следующим правилам:
- в период, когда прошел срок обращения в суд с иском для его возврата;
- в период, когда произошла ликвидация организации-должника, что подтверждается внесением соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
- в момент, когда судебным приставом было оформлено постановление о прекращении исполнительного делопроизводства.
Если окажется, что вы пропустили период списания задолженности или она была списана несвоевременно, то налоговые органы, скорее всего, уделят этому факту пристальное внимание. Часто свою правоту организациям приходится отстаивать в суде, именно поэтому так важно своевременно производить инвентаризацию долгов компании. В ходе же судебного заседания необходимо обосновать, по какой причине списание произошло позже необходимого периода, почему такие действия являются правомерными.
Подготовить доказательную базу и защитить интересы организации в суде намного проще при поддержке квалифицированного юриста. Вы можете ограничиться только устной или письменной консультацией, на которой специалист расскажет вам, какие действия стоит предпринять в конкретном случае. Мы же советуем подключить адвоката, который поможет с подготовкой и проверкой документов, выступающих в качестве доказательной базы. Также он в полной мере будет отстаивать ваши интересы в суде любой инстанции.
С какой целью составляют документ
Главным основанием для списания КЗ будет окончание срока годности. Но оно не единственное. В качестве таковых могут выступать объективные причины, которые препятствуют должнику выполнить свои обязательства в полном объеме. Подобные ситуации возникают, если:
- Происходит официальная ликвидация кредитора (тогда списание осуществляется после исключения лица из ЕГРЮЛ).
- Если должника объявляют банкротом.
- Списание осуществляется, если кредитор освобождает должника от выплат (например, если денежная сумма была предоставлена организации одним из ее учредителей).
- При наступлении обстоятельств непредвиденной силы, за которые не может быть ответственна ни одна из сторон.
- В случаях, когда уполномоченный государственный орган составляет акт, согласно которому исполнение обязательств должником становится невозможным.
- С наступлением смерти лица, предоставившего кредит.
Вышеперечисленные обстоятельства определены законом в качестве основания для списания КЗ.
Дополнения к акту (письмо о списании задолженности и другие документы)
Даже если основание для списания задолженности не имеет существенных перспектив для оспаривания — как в случае со списанием вследствие истечения срока исковой давности — акт о списании задолженности имеет смысл дополнить:
- Копией письма контрагенту о списании задолженности — с отметкой о получении должником.
Фактически оно носит характер уведомления, поскольку при истечении срока исковой давности по долгу кредитор не вправе рассчитывать на появление перспектив для истребования задолженности на юридической основе. Данное письмо пригодится и самому контрагенту — для списания кредиторской задолженности.
Загрузить образец письма о списании задолженности вы можете по ссылке ниже.
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ. Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
- Актом инвентаризации задолженности.
Составляется он по унифицированной форме ИНВ-17. В нем отражаются сведения обо всех долгах — дебиторских и кредиторских. При этом по всем задолженностям приводятся суммы, подтвержденные и не подтвержденные контрагентами, и отдельно — те, по которым истек срок исковой давности.
- Справкой-расчетом из бухгалтерии.
В справке будут подробно отражены данные по долгу в контексте сведений из регистров бухгалтерского учета.
Теперь рассмотрим структуру акта на списание, составляемого комиссией, и ознакомимся с образцом акта списания дебиторской задолженности.
Как может выглядеть приказ при безнадежной просроченной задолженности?
В приказе, как правило, отражаются:
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
- Общие реквизиты:
- наименование документа;
- номер, дата и место составления документа.
- Реквизиты организации, списывающей долг.
- Формулировки, отражающие назначение приказа:
- о списании долга в отношении контрагента (с указанием его наименования и ИНН, даты возникновения долга и ссылкой на договор, по которому образовалась задолженность);
- о причинах такого списания («в связи с истечением срока исковой давности»).
- Формулировки, отражающие направленность приказа:
- с предписанием списать долг (адресуется главному бухгалтеру);
- определением круга лиц, ответственных за исполнение приказа;
- указанием даты начала действия приказа.
- Сведения о сумме долга по состоянию на определенную дату.
В качестве приложений к документу могут быть использованы копии:
- акта инвентаризации;
- справки-расчета;
- решения Службы судебных приставов;
- судебного решения, на основании которого осуществлялось исполнительное производство.
С приказом должны ознакомиться сотрудники, указанные в нем.
Какие есть эффективные способы возврата ДЗ до момента ее списания
Работа с просроченными долгами должна вестись очень кропотливо и активно для того, чтобы не допустить момента ее списания.
В процессе такой работы придерживаются основных принципов:
- поддержание связи с контрагентом;
- рациональные меры воздействия на контрагента.
Среди наиболее популярных методов работы с просрочкой по ДЗ можно выделить:
- начальные меры: переписка, письма с претензиями, звонки, встречи;
- подача в суд жалобы;
- исполнительный лист от ФССП.
Для предотвращения подобных ситуаций на момент заключения договора нужно:
- исследовать тщательно партнера;
- заручиться залогом или каким-то обеспечением от контрагента;
- получить консультацию с юристами;
- осуществить страхование.
Пакет документов и приказ о списании ДЗ являются документальными подтверждениями для следующих учетных записей:
- списание ДЗ по распоряжению руководства при наличии резервов: Дт 63 – Кт 62;
- фиксирование суммы списанного долга на счете 007;
- списание ДЗ при отсутствии резервов: Дб 91-3 Кт 62;
- ДЗ находится на счете 007.
В случае, когда сумма, списанная до этого на убытки, восстанавливается у контрагента, вариант для просроченной дебиторской задолженности и проводок в бухгалтерском учете будет следующими:
- поступление на счет средств: Дт 51 – Кт 91-1
- уход ДЗ со счета: 007
Списание ДЗ на убытки есть огромная первоначальная работа с должниками, и принимаются все вероятные меры для возврата долга.
Только когда ясно, что нереально возвратить деньги, можно списывать безнадежную ДЗ и вести учет просроченной дебиторской задолженности в компании.
Какой тип долга может быть списан с баланса
Снять с баланса предприятия можно те виды задолженностей, которые признаны безнадежными. Это означает, что руководство фирмы-кредитора перепробовало все формы воздействия на должника, предпринимались попытки досудебного решения вопроса и принудительного истребования денег, но ни один вариант не завершился успехом. Отнесение долга в категорию безнадежных производится по нормам п. 2 ст. 266 НК РФ.
В каких случаях получений возмещение по долгу невозможно:
- должник официально прекратил заниматься предпринимательской деятельностью;
- фирма контрагента была исключена из списка ЕГРЮЛ;
- фактическое местонахождение заемщика не получается выяснить;
- нет достоверной информации об имущественном положении должника;
- в собственности у компании, которая должна погасить задолженность, нет достаточного объема ресурсов для принудительного взыскания всей суммы долга.
Если в роли должника выступает индивидуальный предприниматель, факт отсутствия о его деятельности записей в базе ЕГРИП не может стать основанием для списания долга. В отношении ИП действует норма о привлечении его к ответственности как во время предпринимательской деятельности, так и после завершения бизнес-практики. Частные коммерсанты отвечают по сформировавшимся долгам всем своим имуществом (обоснование – Письмо авторства Минфина от 16.09.2015 г. № 03-03-06/53157).
При истребовании долга с ИП списание дебиторки возможно при условии, что:
- физическое лицо объявлено банкротом;
- суд вынес решение о невозможности определить место пребывания должника;
- смерть предпринимателя.
При наличии взаимной дебиторской задолженности между двумя субъектами хозяйствования и невозможности погасить долг одной из сторон до списания необходимо произвести полный или частичный взаимозачет. В ситуации, когда после взаимозачета долгов за контрагентом остались непогашенные обязательства, нет возможности реструктуризировать их, долг относится в категорию просроченных и признается безнадежным.
Кредиторская задолженность и «упрощенка»
Отдельно остановимся на вопросе списания кредиторской задолженности организацией, применяющей УСН.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения, признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Исходя из этого, сумму кредиторской задолженности, списываемой организацией по истечении срока исковой давности, необходимо включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Однако для УСН есть исключение, связанное с особенностью учета таких компаний. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей в счет получения товаров (работ, услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В связи с этим суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученным налогоплательщиками, которые применяют УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.