Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчетность филиалов по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вариант налогообложения по подобным структурным подразделениям связан с имеющимся у них правовым статусом, типами подлежащих уплате налоговых сумм и сборов, отсутствием/наличием локального собственного баланса и банковского расчетного счета.
Кому обязательно сдавать налоговую декларацию по НДС
Перечень плательщиков, для которых формирование отчетности по НДС и его уплата – святая обязанность, остается неизменным:
-
ИП и ООО, применяющие ОСНО (общую систему налогообложения) и проводящие операции, связанные с реализацией товаров или услуг;
-
организации и предприниматели на специальных режимах налогообложения, которые освобождены от уплаты НДС (УСН, ЕНВД, ЕСХН), но выступают в качестве налоговых агентов;
-
организации и предприниматели, которые освобождены от уплаты НДС, но в течение отчетного квартала выставляли контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС. В этом случае несмотря на освобождение организация или ИП обязаны уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре, и отчитаться по НДС за соответствующий квартал.
Состав декларации по НДС 2018 года
Полный комплект отчета по НДС включает в себя 12 разделов.
Однако далеко не все налогоплательщики должны заполнять все 12 разделов. В большинстве случаев организации и ИП обходятся обязательным минимумом, в который входят следующие разделы:
-
титульный лист, где прописывается наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП, обозначение отчетного периода и Ф.И.О. руководителя ООО (ИП);
-
раздел №1. В нем обозначаются итоговые суммы, полученные в результате расчета, и подлежащие перечислению в бюджет или возврату из бюджета;
-
раздел №3. В этом разделе производится исчисление НДС на основании данных о реализации, насчитанном налоге с поступивших на счет или в кассу авансов, и сведений о денежных суммах, обоснованно подлежащих вычету;
-
разделы № 8 и 9, отражающие записи, зафиксированные в Книге покупок и Книге продаж с налоговыми реквизитами контрагентов. В разделах №8 и №9 должны отражаться все корректировочные операции, связанные с получением/выпиской счетов-фактур.
Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что обособленные подразделения иностранных организаций в РФ также как и российские компании, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ. Таким образом, представительство (филиал) иностранной организации исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает в бюджет сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам данного представительства (филиала).
Что касается отчетности, то главой 23 НК РФ на представительство (филиал) иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц, и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются плательщиками налога на имущество (п.1 ст. 373 НК РФ).
Объектами налогообложения для иностранных организаций, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также имущество, полученное по концессионному соглашению (п.2 ст. 374 НК РФ).
Напомним, что не признаются объектами налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИНОСТРАННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА (ФИЛИАЛА) В РОССИИ
Учет объектов необходимо вести в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета. Частью 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлена обязанность ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, за исключением упомянутых в части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ.
Согласно п. 2 части 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ представительства и филиалы иностранных организаций, имеют право не вести бухгалтерский учет установленным правилам если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов в порядке, определенном российском законодательством. Что касается обязанности представительства иностранной организации представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы РФ по формам и в порядке, установленным для российских организаций, то у представительства иностранной организации она отсутствует.
Порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских организаций.
Пункт 1 ст. 373 НК РФ определяет, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются плательщиками налога на имущество.
В свою очередь, п. 2 ст. 374 НК РФ предусматривает, что объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
В целях исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).
В то же время земельные участки не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских организаций.
На основании п. 2 и п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Декларации по другим налогам представляются представительством в случае признания его налогоплательщиком по соответствующему налогу.
Бухгалтерский учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и активно — пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.
По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по счетам-фактурам, полученным организацией от поставщиков товаров (работ, услуг). После подтверждения права на вычет соответствующая сумма налога переносится на счет 68, субсчет «Расчеты по НДС», т. е. по кредиту счета 19 и дебету счета 68.
Сумма НДС в счете — фактуре, выставленном покупателю, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».
Восстановление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
Налогообложение Налог на прибыль
Правила уплаты налога на прибыль филиалами различны для российских и иностранных юридических лиц.
В случае с российским юридическим лицом налоговая база рассчитывается совокупно по всем его филиалам и прочим подразделениям. Исчисленный в целом по организации налог распределяется к уплате между двумя бюджетами:
- налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уплачивается по месту головного офиса единой суммой без разбивки по подразделениям;
- налог, подлежащий уплате в региональный бюджет, уплачивается частями по месту нахождения головного офиса и обособленных подразделений.
При наличии у компании нескольких филиалов на территории одного субъекта РФ региональную часть налога на прибыль между ними можно не распределять (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-01-11/1-09). Налог будет перечисляться за все филиалы в данном субъекте через одно так называемое ответственное подразделение. Организация самостоятельно выбирает ответственное подразделение и уведомляет об этом налоговые инспекции по месту нахождения своих обособленных подразделений в срок не позднее, чем до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Для распределения налога на прибыль, подлежащего перечислению в региональный бюджет, между подразделениями используется следующая формула:
Д = (С : С + ОС : ОС ) : 2,
подр. подр. орг. подр. орг.
где Д — доля прибыли филиала в общей прибыли организации;
подр.
С — среднесписочная численность филиала (либо расходы на оплату
подр.
труда подразделения);
С — среднесписочная численность организации в целом (либо расходы
орг.
на оплату труда организации);
ОС — стоимость амортизируемого имущества филиала, определяемого по
подр.
данным налогового учета;
ОС — стоимость амортизируемого имущества организации в целом,
орг.
определяемого по данным налогового учета.
Несмотря на достаточно четко прописанный в ст. 288 НК РФ порядок расчета, в процессе его применения на практике возникают некоторые вопросы, например:
- требуется ли включать стоимость арендованного имущества в данный расчет;
- входят ли в состав имущества, используемого в расчете, нематериальные активы и объекты незавершенного строительства;
- к какому подразделению отнести имущество, если оно зарегистрировано на балансе одного филиала (подразделения), а фактически используется другим;
- как рассчитать долю, если у организации и ее подразделений все имущество взято в аренду?
Постараемся ответить на данные вопросы с учетом рекомендаций, содержащихся в письмах Минфина России.
Для начала обратим внимание на следующее: чтобы определить остаточную стоимость амортизируемого имущества, надо использовать данные налогового учета. Из этого порядка есть исключение: если организация начисляет в налоговом учете амортизацию нелинейным способом, она может определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для расчета доли по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Состав амортизируемого имущества определяется на основании ст. ст. 256 и 257 НК РФ. По общему правилу имущество, переданное в аренду, учитывается в составе амортизируемого у арендодателя. Поэтому при определении стоимости амортизируемого имущества арендодателю необходимо учитывать как собственное имущество, так и переданное в аренду, а арендатору — только собственное.
Исключением из общего правила является имущество, переданное в лизинг. Оно включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) стороной, у которой учитывается в соответствии с условиями договора финансовой аренды (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Следовательно, амортизируемое имущество, переданное в лизинг, отражается в налоговом учете стороной договора, у которой оно числится на балансе в соответствии с условиями договора.
Следующий вопрос касается включения в расчет стоимости амортизируемого имущества стоимости объектов незавершенного строительства, уже использующихся в хозяйственной деятельности, а также стоимости нематериальных активов. По нашему мнению, действующая редакция НК РФ позволяет не включать в расчет доли имущества стоимость данных его видов. Так, объекты незавершенного строительства не являются амортизируемым имуществом и, соответственно, в расчет не включаются. Нематериальные активы — амортизируемое имущество, однако ст. 288 НК РФ указывает, что в расчет доли должны включаться только основные средства. К аналогичным выводам приходит и Минфин России в своих официальных разъяснениях (Письма от 10.03.2009 N 03-03-06/2/36, от 04.12.2008 N 03-03-06/1/672).
Далее рассмотрим вопрос, который касается включения в расчет доли имущества, которое числится на балансе одного филиала и при этом используется другими филиалами. Налоговым законодательством не определено, какое из подразделений включает подобное имущество в расчет доли прибыли. Минфин России полагает, что необходимо руководствоваться принципом фактического использования имущества, т.е. основные средства должны относиться к использующему их филиалу. Данный подход достаточно логичен, т.к. филиалы не являются отдельными юридическими лицами и, следовательно, все их имущество принадлежит организации. По мнению Минфина России, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается все амортизируемое имущество, используемое обособленным подразделением для осуществления деятельности и находящееся в собственности организации (Письмо от 30.09.2008 N 03-03-06/2/131). Однако возможна и другая точка зрения — разделять имущество между филиалами по месту его учета. Данный вопрос не нашел отражения в законодательстве, поэтому организация может выбрать подходящий для нее способ и закрепить его в учетной политике.
Далее рассмотрим, каким образом рассчитывать долю, когда у головного офиса организации и всех ее филиалов имущество находится не в собственности, а только в аренде. Как уже указывалось, стоимость арендованного имущества, не учитываемого на балансе организации, не участвует в расчете доли прибыли. Минфин России указывает: стоимость амортизируемого имущества принимается равной нулю, а в формуле будет участвовать лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (Письмо от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356). Данный момент желательно отразить в учетной политике.
Расчет налоговой базы по филиалам иностранных компаний имеет некоторые отличия от расчета налоговой базы по филиалам российских организаций. Налоговая база в целом по нескольким филиалам иностранной организации не консолидируется, а рассчитывается отдельно по каждому из филиалов. На это указывает п. 4 ст. 307 НК РФ. В соответствии с данным обстоятельством руководству иностранных компаний на этапе планирования своей деятельности в Российской Федерации нужно задумываться о выборе организационно-правовой формы своего присутствия — в виде российского юридического лица с сетью филиалов или в виде филиалов иностранного юридического лица.
Поясним сказанное на примере. Иностранная компания может иметь филиалы в различных регионах. При этом часть филиалов — с высокой прибылью, а часть — убыточные. В первом случае филиалы будут уплачивать налог на прибыль по стандартной ставке. Во втором смогут зачесть собственные убытки только против собственных будущих доходов. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль иностранной компании — показатель, рассчитываемый как соотношение начисленного налога на прибыль и бухгалтерской прибыли, — может оказаться существенно выше законодательно установленной ставки 20%, что будет являться негативным сигналом для акционеров иностранной компании. Кроме того, иногда приходится принимать решение о закрытии убыточных филиалов вследствие бесперспективности продолжения деятельности в конкретном регионе. При этом возникает вопрос: что делать с накопленными убытками — списывать за счет чистой прибыли или пытаться каким-либо образом уменьшить на них доход других филиалов? Универсальных способов решения данной проблемы не существует, в каждом конкретном случае нужно применять новые решения.
Налоговый кодекс РФ позволяет определять налоговую базу и в целом по группе филиалов иностранной компании. Однако для этого необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:
- деятельность через филиалы осуществляется в рамках единого технологического процесса (или в ином аналогичном порядке). В качестве единого технологического процесса может рассматриваться, например, строительство несколькими филиалами трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта);
- возможность расчета налоговой базы по группе филиалов согласована с ФНС России;
- все филиалы, по которым определяется общая налоговая база, применяют единую учетную политику в целях налогообложения.
Уплата НДС обособленными подразделениями
- В практике работы с иностранными контрагентами иногда возникает вопрос, кто должен исчислять и уплачивать в бюджет НДС, в случае если иностранная компания имеет свое обособленное подразделение на территории России, но деятельность ведет через свое головное подразделение.
- Мнения Минфина России и арбитражных судов диаметрально противоположны в данной ситуации.
Так, Минфин России считает, что оказание услуг не через обособленное подразделение, а напрямую головным офисом иностранной организации, влечет для российской организации, которая приобретает указанные услуги, обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК РФ. О чем финансовое ведомство и указывает в ряде своих писем (например, письмо Минфина России от 10 сентября 2014 г. № 03-08-05/45385).
В ст. 161 НК РФ указано, что при приобретении российской организацией товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации у контрагента, не состоящего на учете в налоговом органе РФ, НДС за него исчисляет и уплачивает российская компания, как налоговый агент.
Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ организациями, также являются филиалы и представительства иностранных компаний, созданные на территории Российской Федерации.
Ход мысли финансистов Минфина России, состоит в том, иностранная компания и ее обособленное подразделение, открытое на территории России, являются самостоятельными юридическими лицами одного порядка. Следовательно, сама иностранная компания, по логике Минфина РФ, не состоит на учете в налоговом органе РФ, и соответственно не должна исчислять и уплачивать НДС.
Арбитражные суды, напротив, считают, что в описанной ситуации российская организация не может быть признана налоговым агентом, так как ее контрагент – иностранная организация состоит на учете в налоговом органе в РФ, что подтверждается соответствующим свидетельством о постановке на учет.
По рассматриваемой ситуации имеют место следующие решения арбитражных судов:
Суды в приведенных актах преимущественно основывались на нормах п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83, абз. 2 п. 2 и п. 7 ст. 84 НК РФ.
Как следует из приведенных норм, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе также по месту нахождения ее обособленного подразделения, а постановку на учет подтверждает свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
Кроме того, суды обратили внимание на положения ст. 55 ГК РФ, где указано, что филиалы и представительства считаются всего лишь удаленно обособленными подразделениями юридического лица (п. 1-2), и обособленные подразделения не являются юридическими лицами (п. 3).
Далее в приведенных судебных актах прослеживается вывод о том, что поскольку обособленные подразделения не являются юридическими лицами по смыслу законодательства, соответственно на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации состоят именно сами иностранные компании, включая их головные офисы. Соответственно на основании ст. 161, ст. 166 НК РФ НДС должны исчислять и уплачивать в соответствующий бюджет должны именно иностранные компании.
На мой взгляд, исходя из совокупного анализа положений ст. 11, ст. 45, ст. 83-84, ст. 143, ст. 146, ст. 148, ст. 161, ст. 166 и ст. 143 НК РФ, ст. 55 ГК РФ, представляется верным подход, применяемый арбитражными судами.
В тоже время, если контрагент отказывается самостоятельно уплачивать НДС и выставлять счета-фактуры, российская организация может самостоятельно исчислять НДС и уплачивать его в бюджет, а также выставлять счета-фактуры по приобретенным услугам в соответствии с требованиями абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ в качестве налогового агента.
В этом случае гарантировано будет произведена оплата НДС в бюджет и выставлен счет-фактура.
При действии в качестве налогового агента рекомендую:
- не указывать в контрактах, что услуги оказываются через обособленное подразделение;
- использовать выбранный вариант поведения ко всем сделкам с соответствующей иностранной компанией.
Кроме прочего для устранения возможных споров имеет смысл направить запрос в налоговые органы о порядке уплаты НДС в рассмотренной ситуации.
Подача декларации по НДС
В конце каждого налогового периода предприятия, зарегистрированные на НДС, или налогоплательщики, должны подавать декларацию по НДС в Федеральное налоговое управление (FTA).
В декларации по НДС суммируется стоимость поставок и покупок, осуществленных налогоплательщиком в течение налогового периода, и указывается обязательство налогооблагаемого лица по уплате НДС.
Налоговая декларация по НДС подается в электронном виде через портал FTA: eservices.tax.gov.ae на регулярной основе, как правило, в течение 28 дней после окончания налогового периода, определенного для каждого вида бизнеса. Стандартным налоговым периодом является:
— квартал для предприятий с годовым оборотом менее 150 миллионов дирхамов
— месяц для предприятий с годовым оборотом 150 млн дирхамов и более.
Следует отметить, что федеральная налоговая служба ОАЭ может периодически проводить налоговый аудит юридического лица, ведущего бизнес в стране, в соответствии с положениями налогового законодательства.
Такая проверка проводится после предварительного уведомления юридического лица — объекта налоговой проверки по месту ведения бизнеса, либо по месту ведения бухгалтерского учета. Налоговый аудитор имеет право закрыть место, подлежащее проверке (например, склад или магазин), на срок до 72 часов для проведения соответствующей проверки отчетных документов.
Подача декларации по акцизному налогу
Декларация по акцизному налогу представляет собой консолидированную информацию обо всех сборах, уплаченных налогоплательщиком за налоговый период. Компании должны подавать декларации по акцизному налогу онлайн, используя портал FTA – декларации в ином виде не принимаются. Форма онлайн-возврата доступна на английском и арабском языках. Налоговый период для каждой декларации по акцизному налогу составляет один календарный месяц. Компании должны подавать свои налоговые декларации в течение пятнадцати дней после налогового периода.
В тех случаях, если акцизные товары импортируются в ОАЭ, импортер должен войти на сайт FTA и заполнить импортную декларацию. Эта декларация будет включать подробную информацию о товарах, которые ввозятся в ОАЭ.
Используя стандартный прайс-лист, опубликованный FTA, в декларации автоматически рассчитывается налоговое обязательство при импорте товаров. Если цена подакцизного товара не указана в списке FTA, импортер должен самостоятельно декларировать подлежащий уплате налог на основе розничной продажной цены.
Рекомендуется всегда вовремя подавать декларации по акцизному налогу, даже если акциз уже уплачен. Подача деклараций по акцизам с опозданием или их полное отсутствие влечет за собой штрафы от FTA.
Отчет о конечных бенефициарах
Все компании, зарегистрированные в ОАЭ, включая компании в свободных зонах, подлежат процедурам регистрации данных бенефициарного собственника. Данное правило отражает цель государства содействовать развитию деловой среды, путем приведения местного регулирования в соответствии с международными стандартами, и установления минимальных требований для регистрирующих органов по выявлению бенефициарных владельцев бизнеса.
Бухучет в обособленном филиале, не отнесенном на отдельный баланс
Структурное подразделение, не отнесенное на автономный баланс, имеет небольшое количество работников. Объем осуществляемых им хозяйственных операций также незначителен. Соответственно, нет необходимости открывать для него банковский счет. По этому причине бухучет, да и собственно, налоговый учет тоже, ведет за него головная организация, которая его создавала.
| Некоторые нюансы работы филиала, не отнесенного на автономный баланс | ||
| Материальные, денежные, иные средства поступают к нему от головной организации | Первичная документация, сформированная филиалом от имени и на имя головной организации, направляется в установленные сроки в ее бухгалтерию, которая далее их перерабатывает и принимает к учету | Отдельные субсчета на филиал (с целью отображения учета имущества, имеющихся обязательств) создает организация. Именно на них учитывают хоз. операции обособленного филиала |
Филиал, не отнесенный на автономный баланс, может самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет при условии, что в его штате предусмотрена ставка бухгалтера. Тогда он занимается «бухгалтерскими» вопросами, но опять же исключительно тем порядком, который установлен учетной политикой организации. Следует напомнить, что ее формирует только головная организация, а филиал в этом процессе не участвует. Чаще всего подобный «самостоятельный» учет подразделения ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичной документации.
Все справки, реестры, подготовленные бухгалтером филиала, уже в готовом виде направляются в организацию. На основании данной поступившей документации она отображает хозяйственные операции на своих счетах бухучета.
Распространенные ошибки юрлица и его обособленных филиалов
Ошибка 1. Если организацией создан хотя бы один обособленный филиал, то она не вправе применять УСН. Настоящая норма следует из пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
В этой связи Минфин РФ (письмо № 03-11-11/29010 от 22.04.2020) обращает внимание, что если организация применяла УСН ранее, то, чтобы продолжить применение данного налогового режима, ей надлежит соблюсти все условия, обозначенные гл. 26.2 НК РФ.
Зам. директора Департамента Р. А. Саакян.
В дополнение следует отметить, что настоящая гл. 26.2 НК РФ детально освещает вопросы, связанные с применением УСН. Названая выше ст. 346.12 содержит исчерпывающий список лиц, которые вообще не имеют право использовать УСН.
Обособленное подразделение: постановка на учет, отчетность, проводки
Налог на прибыль — основной налог, который должен платить аккредитованный филиал или представительство, осуществляя коммерческую деятельность в России.
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль в РФ — 20 %.
Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. В качестве особенности исчисления и уплаты налога на прибыль аккредитованным филиалом (представительством) иностранной компании можно отметить возможность безналогового использования прибыли головной организацией – взаимное перечисление денежных средств не подпадает под налогообложение.
НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Основная налоговая ставка по НДС в РФ — 20 %.
Обратите внимание! Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании в РФ может не платить НДС при аренде помещения в России. Дело в том, что арендодатель освобождается от НДС в случае предоставления иностранным организациям, аккредитованным в РФ, помещений в аренду на территории РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ).
Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса РФ.
Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании должны платить налог на имущество, если у иностранной компании на территории РФ имеется недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.
Земельный налог является местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (федеральной территории «Сириус»), а в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами этих субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (федеральной территории «Сириус») и указанных субъектов Российской Федерации.
Аккредитованный филиал (представительство) иностранной компании должны платить налог на имущество, если у иностранной компании на территории РФ имеется земельный участок, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать предельные размеры, установленные НК РФ (0,3% — для земель сельхозназначения и некоторых других, 1,5% — для иных земельных участков).
Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается законами субъектов Российской Федерации о налоге в пределах, установленных главой 28 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются филиалы и представительства иностранных компаний, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
Декларация по НДС в СБИС: проверка по сотне контрольных соотношений
Декларация по НДС требует колоссальной точности. Ее контрольные соотношения мониторятся надзорными органами, они должны «биться» с данными остальной отчетности налогоплательщика. Кроме того, отчетность должна «биться» и с данными отчетности контрагентов. Для того, чтобы не было расхождений, в сервис СБИС «зашита» контрольная функция, выполняющая сверку счет-фактур компании и ее партнеров. Система выполняет проверку примерно по сотне контрольных соотношений.
Сервис может делать сверку даже если контрагент не является пользователем СБИС — основным условием для сверки является загрузка документа в систему.
Заполнить декларацию НДС по данным бухгалтерского учета в СБИС проще простого. Для этого потребуется несколько простых шагов:
Шаг 1: В разделе «Учет/Отчетность/ФНС» надо создать налоговую декларацию (НД) по НДС. Для этого нужно выбрать строку «НД для НДС», указать организацию и отчетный период, выбрать опцию «заполнить по бухгалтерскому учету» и создать отчет.
Шаг 2: Нужно провести сверку НД по НДС с контрагентами.
Шаг 3: Нужно «бросить контрольный взгляд» на отчет и отправить его в ФНС.
Шаг 4: Потом необходимо дождаться статуса «отчет сдан».
В электронной системе СБИС формы документов актуализируются сразу после вступления в силу внесенных в них изменений. Система СБИС Электронная отчетность призвана автоматизировать процесс подготовки и сдачи отчетности, она гарантирует правильность форм отчетности, точность отчетной информации и соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы.
СБИС Бухгалтерия и учет — универсальный инструмент ведения бухгалтерии. Сервис помогает не только вести бухучет, он поможет с расчетом зарплаты, ведением кадровой документации и многого другого.
СБИС Электронный документооборот позволяет существенно ускорить обмен данных как внутри компании, так и с контрагентами. Система увеличивает скорость и качество взаимодействия между партнерами.
Подробнее о том, как сдать декларацию по НДС вовремя и без ошибок, вам готовы рассказать наши специалисты.
Как и куда сдавать декларацию?
Согласно общему регламенту, который предписан ст.174 НК РФ, сдать декларацию по НДС нужно не позднее, чем через 25 дней после окончания налогового периода, то есть квартала. Если срок сдачи выпадает на выходной или праздничный день, то налогоплательщик имеет право сдать отчетность по НДС в первый же рабочий день. Это правило распространяется на все компании, в чьи обязанности входят учет и выплата НДС.
Формат декларации, как уже было сказано, бывает двух видов – электронный и бумажный. Стандартный вариант ¬¬– это электронная сдача, формат которой полностью соответствует утвержденному в налоговой. Бумажную версию декларации принимают лишь на особых условиях, а именно у налоговых агентов.
Важно: если вы решили, что не хотите сдавать электронную декларацию просто потому, что вам удобнее сделать бумажную, выкидывайте эту идею из головы. Сдача отчетности по НДС на бумаге без особой причины это грубое нарушение ст.174 п.5. Оно повлечет за собой признание сданного отчета недействительным, за что в свою очередь полагаются штрафные санкции. К тому же, налоговая может заблокировать расчетный счет компании. Минимальная сумма штрафа за бумажную отчетность по НДС составляет 1000 руб.