Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание брака: документы, отражение в бухгалтерском учете. Причины брака». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При списании брака, как выше сказано, включают в состав прочих издержек, связанных с выпуском и реализацией изделий. В нормах НК отсутствуют специальные ограничения в отношения учета этих затрат. Следовательно, при соблюдении общих принципов признания издержек в целях налогообложения согласно 25 главе НК, документальное подтверждение, экономическая целесообразность, невозмещаемые потери от дефектных изделий могут учитываться производителем в расходах. Этой позиции придерживаются и контрольные ведомства.
Понятие брака закреплено в соответствующих нормативных документах. Например, для агропромышленного комплекса это Методические рекомендации к плану счетов, утвержденные приказом Минсельхоза №654 в 2001 году. Приведенное в документе определение применимо к различным отраслям производства.
По сути, брак – не что иное, как продукция, не соответствующая нормативному стандарту, заявленным техническим характеристикам. Ее применение невозможно без исправления дефектов.
Важно: продукты, которые с учетом несоответствия актуальным требованиям можно переквалифицировать в продукты другого сорта, браком не являются. То же самое касается изделий, не соответствующих высоким стандартам качества, но отвечающих отраслевым нормам для аналогичных товаров.
Классифицируется брак по характеру дефектов и месту обнаружения. В первом случае речь идет об исправимых и окончательных дефектах. Во втором – о внутреннем и внешнем их расположении. Информация о браке в бухгалтерию поступает обычно из отдела технического контроля или отдела контроля качества. Специалисты упомянутых структурных подразделений определяют тип брака и локализацию дефектов.
Отдельный интерес для бухгалтера представляет исправимый брак, поскольку на ремонт изделия должны выделяться ресурсы. И все операции по выделению, использованию этих ресурсов будут соответствующим образом отражаться в учете.
Актуальные затраты на коррекцию дефектов относятся на себестоимость брака. В их число включаются средства на техническое устранение неполадок, зарплата работников, задействованных в этом процессе, амортизация оборудования, доля общепроизводственных расходов.
Себестоимость самого бракованного изделия, если брак внутренний и исправимый, не включается в состав потерь от брака. При внутренних неисправимых дефектах – включается. В этом случае себестоимость рассматривается как совокупность всех затрат на изготовление изделия. Исключение – доля расходов, приходящихся на подготовку производства, организацию, управление.
Что касается себестоимости внешнего брака, в нее включается производственная себестоимость товара, возврат средств покупателю, оплатившему бракованный товар, расходы на устранение дефектов и замену товара, транспортные расходы. Затраты на гарантийный ремонт отражаются в составе стоимости потерь от брака.
Отдельно отметим возможность производителя уменьшить потери от брака. Такое уменьшение осуществляется за счет взыскания средств у поставщика недоброкачественного сырья, удержаний с зарплаты работников, виновных в возникновении брака. Все операции отражаются в бухучете согласно нормативным требованиям. Если отбракованная продукция может использоваться по другому назначению, потери от брака уменьшаются на эквивалент ее стоимости.
Брак подразделяют на разные виды (в зависимости от места его выявления) и типы (в зависимости от возможности его исправления).
По месту возникновения выделяют два вида брака:
- внутренний – брак продукции, выявленный на предприятии до ее отправки покупателям. Обычно такой брак обнаруживает служба контроля качества на предприятии;
- внешний – брак продукции, выявленный покупателем (потребителем). Такой брак может быть обнаружен сразу при получении товара либо в процессе его сборки, монтажа или эксплуатации. Предприятие-производитель отражает такой брак на счете 24, только если бракованная продукция предъявлена ему для исправления или возмещения ущерба. Если же бракованная продукция не предъявлена покупателем (потребителем), брак считается невыявленным и на счете 24 не отражается.
Предприятие оценивает и внутренний, и внешний брак с позиции того, насколько серьезны выявленные отклонения от нормативов (стандартов) готовой продукции и можно ли их исправить. Соответственно, указанные виды брака могут быть двух типов:
- исправимый брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Например, замена дефектной детали в поставленном оборудовании, приборе, автомобиле и т. д.;
- неисправимый (окончательный) брак – это изделия, детали, полуфабрикаты, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Например, бракованный материал при пошиве одежды, использование другого типа металла при изготовлении корпуса прибора, брак упаковки пищевых продуктов, продукты, испорченные из-за использования некачественного сырья, и т. д.
Поставка новых товаров взамен бракованных
Итак, иностранный поставщик повторно поставляет такие же товары организации. Организация при этом не оплачивает товары, так как они являются заменой бракованных товаров. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60 – отражена операция по приобретению товара (замена брака);
Дебет 60 Кредит 76 – погашена задолженность.
Далее организация формирует окончательную покупную стоимость товаров, относя на счет 41 прочие расходы, связанные с их приобретением (п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н).
После чего эти товары отгружаются организацией в адрес покупателя, которым и был обнаружен брак. Данная отгрузка отражается в общеустановленном порядке с исчислением НДС и отражением доходов/расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Списание пришедших в негодность или утраченных материальных запасов в учреждении
Согласно стандартам учета материальных запасов, определенных уполномоченным органом по управлению имуществом, главным распорядителем бюджетных средств и самим учреждением в своей учетной политике, для случаев списания пришедших в негодность материальных запасов, а также для списания на нужды учреждения может быть предусмотрено составление дополнительных первичных документов. Например, актов технического состояния, дефектных ведомостей и т. п. При принятии таких норм и стандартов учета необходимо:
В составе унифицированных первичной учетной документации, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н № 52н отсутствуют акт технического состояния и дефектная ведомость. Нормативные акты, иные учетные стандарты, требующие применения указанных документов, при отсутствии описания форм и порядка заполнения указанных документов, ничтожны и исполнению не подлежат.
Инструкция № 157н не содержит описания проводок по списанию пришедших в негодность до окончания установленных сроков эксплуатации (носки) материальных запасов. Очевидно, что порядок отражения в учете такой операции будет зависеть от принятого решения о наличии чьей-либо вины в списании материальных запасов ранее установленного срока эксплуатации.
В случае отсутствия вины списание следует производить как обычное расходование материальных запасов на нужды учреждения в дебет счета 0 40120 272 (0 10900 272). Списание недостачи следует производить в дебет счета 0 40110 172 с одновременным начислением задолженности виновному лицу по дебету счета 0 20974 560.
Счета расчетов по недостачам нефинансовых активов (0 20971 000– 0 20974 000) не корреспондируются ни со счетами учета материальных запасов (0 10500 000, 0 10604 000, 0 10703 000), ни со счетами расчетов по принятым обязательствам (0 30210 000), а только со счетом 0 40110 172.
О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.
На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?
В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее — Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Иными словами, выделяется два вида брака:
— исправимый;
— неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.
В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.
Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления «входного» НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).
В то же время, по мнению официальных органов, «входной» НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).
Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).
Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.
Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать «входной» НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.
Внешний исправимый брак
При обнаружении исправимого брака покупатель вправе:
- потребовать соразмерного уменьшения цены некачественного товара (т. е. уценить его);
- вернуть товар продавцу;
- потребовать устранения дефектов;
- самостоятельно устранить дефекты, при этом потребовав от продавца компенсации расходов на устранение брака.
Это следует из статей 475 и 482 Гражданского кодекса РФ, Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
Если покупатель требует исправить брак, то продавец может:
- передать товар для исправления организации, у которой такой товар был ранее приобретен;
- исправить брак собственными силами (с компенсацией поставщиком некачественных товаров или без нее);
- исправить брак с привлечением сервисных центров (сторонних организаций).
Устранение брака сторонней организацией
Если организация устраняет брак с привлечением сервисных центров (иных сторонних организаций), то стоимость их услуг отразите в расходах следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на услуги сервисного центра (иных сторонних организаций).
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 475, статьи 477 Гражданского кодекса РФ и Инструкции к плану счетов.
В бухучете движение товара, принятого от покупателя и переданного сервисному центру (сторонней организации) для устранения дефектов, отразите тем же способом, что и в случае передачи товара поставщику (производителю).
Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление. Такое определение браку дано в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленного комплекса, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654.
Основными причинами брака являются: неисправность оборудования, неправильная наладка оборудования и инструментов, ошибки в нормативно-технической документации, отступление от технологического процесса, недостаточный уровень квалификации рабочих, использование материалов и полуфабрикатов со скрытыми дефектами, нарушение условий хранения, перевозки, погрузки.
Брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателям или потребителям (внутренний брак), так и после (внешний брак). Если на предприятии выявлен брак, недостаточно определить, подлежит ли он устранению с технической или технологической точки зрения. Следует оценить и экономическую целесообразность такого исправления. Может статься, затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению. Если устранение дефекта технически возможно и экономически целесообразно, то брак считается исправимым, в противном случае — неисправимым (окончательным). В пищевой промышленности исправимым браком являются пищевые продукты, пригодные для употребления в пищу после устранения дефектов (например, продукция, имеющая дефекты упаковки, была перефасована). Окончательным браком можно считать:
- пищевые продукты, непригодные для употребления в пищу и представляющие опасность для здоровья человека (при нормальных, обычных условиях их использования), подлежащие утилизации или уничтожению;
- изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению после устранения дефектов.
Словом, если после устранения дефектов изделие можно использовать в том же качестве, для которого оно первоначально предназначалось, брак считается исправимым. Окончательный брак можно использовать как заготовку или сырье (материал) в собственном производстве или реализовать его на сторону.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака и взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Разница между оборотами по дебету и по кредиту счета 28 — это величина потерь от брака, которые списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость той продукции, по которой выявлен брак. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором он обнаружен, а потери от внешнего брака — в месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Использование счета 28 в бухгалтерском учете
Счет 28 — активный. Формирование дебетового оборота счёта, включающего в себя возникшие при производстве товара с браком затраты на исправление, происходит в рамках одного отчетного месяца. Кредитовым оборотом именуется то количество средств, которое поступило в качестве возмещения расходов от виновников по забракованной продукции (например, стоимость исправных запасных частей, подлежащих возвращению на производство). Сальдо в данном случае конечное и равно сумме всех потерь — оно списывается ежемесячно, по окончанию периода. Списание происходит на основе затрат на изготовление аналогичной продукции или на счёт 25.
При расчёте расходов на потери по браку необходимо учитывать только ту часть затрат, которая не списана на виновников или забракованные материалы. При этом в отчетной документации должны быть указаны все хозяйственные операции, связанные с браком.
Учет производственного брака крайне важен с точки зрения налогообложения, поскольку имеет непосредственное отношение к НДС и НП (налогу на прибыль): убытки, являющиеся следствием брака, уменьшают налогооблагаемую базу.
Почему может возникать брак
Причины отклонения произведенных изделий от соответствующих стандартов качества различны и относятся как к объективным, так и к чисто «человеческим».
- Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
- Несовершенство или поломка оборудования. Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.
- Производственные методы. Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.
-
Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
- плохое освещение рабочих мест;
- несоблюдение температурного режима;
- нарушение уровня влажности;
- недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
-
Человеческий фактор. Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество. Причинами проблем могут оказаться:
- недостаточная компетенция работников;
- низкий уровень практических навыков;
- безответственное отношение;
- низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
- Объективные обстоятельства. Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.
- Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.
Производственный брак: хорошую вещь так не назовут
Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.
К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.
Что входит в финансовые потери в результате брака:
- невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
- расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);
- средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
- возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).
Не считаются производственным браком:
- изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
- потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.
Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества. На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.
Финансовые потери от разных типов брака
- Внутренний неисправимый:
- стоимость истраченного напрасно сырья;
- трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
- средства для обслуживания оборудования;
- цеховые расходы.
- Внутренний исправимый:
- вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
- прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
- Внешний неисправимый:
- себестоимость товаров, забракованных покупателем;
- возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
- расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
- транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
- реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
- Внешний исправимый:
- все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
- траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
Оплата труда сотрудника
Труд сотрудника, изготовившего бракованную продукцию, оплачивается следующим образом. Если изготовленная продукция является полным (неисправимым) браком, то в таком случае труд сотрудника не оплачивается. Если же выявлен частичный (исправимый) брак, допущенный по вине сотрудника, то он оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности изготовленной продукции. Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 156 Трудового кодекса РФ.
Ситуация: в каких документах фиксируют потери от брака?
В документах, утвержденных руководителем организации.
Любой факт хозяйственной жизни, в том числе и выпуск брака, должен быть подтвержден первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, при выявлении брака в производстве можно оформить акт. При этом документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, в акте следует указать причины брака, количество бракованной продукции, виновника брака, расходы на устранение брака и (или) себестоимость бракованной продукции, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака.
Удержания из зарплаты в счет возмещения расходов, связанных с выпуском брака, оформляйте так же, как и удержания, связанные с возмещением материального ущерба.
Потери от списания бракованного товара можно отразить в «прочих затратах», которые связаны с производством и продажей, на основании подп. 47, п. 1 ст. 264 НК. При совершении данных операций следует учесть ряд нюансов.
Во-первых, надо отметить, что в законодательстве не закреплено определение производственного брака. Следовательно, это понятие может использоваться в том смысле, в котором оно раскрыто в нормативных документах, регламентирующих ведение отчетности.
Получается, при списании брака в торговле в затраты в виде потерь от товаров с недостатками могут быть включены издержки по внутреннему браку, выявленному на стадии производства или продажи, и внешним дефектам, обнаруженным у потребителя при сборке, использовании, монтаже изделия.
Похожие записи: