Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вэд бухгалтерский и налог учет в подробностях 2023 для чайников». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Когда договор или платёж с нерезидентом подпадает под требования, о которых мы писали выше, в дело вступает валютный контроль. Это особое подразделение банка, с которым нужно находиться на связи и отслеживать каждый контракт и каждый валютный платёж.
Банки под санкциями и #КнопкаПомогает
Как вы уже поняли, эти полгода были не из простых. Кнопка, как и во время изоляции двухлетней давности, старалась давать максимум поддержки и писала о важных для бизнеса новостях в Телеграме, а для клиентов делала рассылки, чтобы точечно сообщить об изменениях и помочь с поиском решения. В это время за кулисами команда валюты проворачивала колоссальную работу.
1. В марте, когда ввели указ об обязательной продаже части валютной выручки, ребята проанализировали, нужно ли продавать что-то нашим клиентам, и если надо, то сколько. И написали им об этом раньше банков, в которых они обслуживались.
2. С распространением санкций банки начали отказывать в валютных переводах. Тогда команда оперативно подхватила задачи по подбору новых банков и открытию в них счетов.
3. Сразу после открытия курировала перенос ВЭД: готовила дополнительные соглашения, снимала контракты с учёта и снова их ставила.
4. Отслеживала новости всех банков и в моменте консультировала о возможностях перевода валюты.
5. Научилась работать по схеме двух банков: когда контракт клиента находится в одном банке, а оплаты он проводит через другой.
Учет проведения экспортных операций
При проведении экспортных операций товар вывозится за территорию страны для дальнейшего использования без права на возврат. Операции сопровождаются уплатой вывозных пошлин, размер которых определяется стоимостью товара, заявленной в декларации. Установлен определенный порядок действий при осуществлении экспорта.
| Основные документы экспортера | Характеристика документа |
| Составление экспортного контракта с учетом правил «Инкотермс» | Контракт содержит данные о сторонах, товаре, стоимости, момент перехода права собственности, порядка и сроках доставки, оплаты. Документ имеет важное значение для оформления сделки и тщательно рассматривается при проверках ИФНС |
| Оформление паспорта сделки | Документ составляется в банке при величине сделки, превышающей 50 000 долларов США и содержит основные параметры операции |
| Выписка счета-фактуры с записью в книге продаж | Документ оформляется по 0 ставке НДС в течение 5 дней с даты отгрузки. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа |
В обороте используются первичные документы по подтверждению отгрузки, оплаты, услуг посредника. Учет продаж по экспортным операциям ведется обособленно от деятельности, осуществляемой на территории страны.
Распространенные ошибки при ведении ВЭД
Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте
| Положение | Неверная позиция | Верная позиция |
| Учет валютных операций | Учет ведется в валюте или с учетом коммерческого курса валют | При наличии валютных операций учет осуществляется в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия выручки |
| Условие международного контракта о переходе права | Условие не определено или не отражены варианты при изменении условий платежа или участия посредника | Условие имеет важное значение для определения момента отражения выручки в учете |
| Корректировка НДС по экспорту | Отсутствует корректировка НДС при невозможности подтвердить экспорт в течение 180 дней | По истечении срока предприятие формирует новый документ – счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 10 либо 18 %, уплачивает недоимку и представляет уточненную декларацию |
Серьезная корректировка налогового законодательства с 2023 года — переход на систему расчетов с бюджетом через уплату единого налогового платежа (ЕНП).
Налогоплательщик вместо множества платежных поручений в ИФНС будет формировать только одно, в т.ч. на уплату нескольких налоговых платежей. Денежные средства будут поступать на единый налоговый счет (ЕНС) субъекта, а потом их будут распределять для уплаты его налоговых обязанностей.
Такое нововведение даст возможность упростить расчеты, но единый налог не заменит все налоговые платежи. ЕНС — это своего рода способ расчета с бюджетом. Действующие налоги останутся с налогоплательщиком — он также должен будет их рассчитывать и сдавать по ним декларации. В некоторых ситуациях потребуется сдавать в ИФНС уведомления об исчисленных налогах, авансах, сборах, страховых взносах. Это нужно делать, когда срок уплаты налога или страхвзноса наступает до срока подачи отчетности или же не предусмотрена обязанность по сдаче отчетности по конкретному платежу.
В связи с переходом на ЕНП с 2023 года скорректируют сроки уплаты некоторых бюджетных платежей.
1. Валютный контроль. Федеральный закон №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»: основные требования по соблюдению норм валютного контроля. Контроль за документооборотом, репатриацией денежных средств. Порядок контроля со стороны органов и агентов валютного контроля, изменения с 1 января 2021 года. Изменения в статью 15.25 КоАП в части нарушения валютных операций с августа 2020 года.
2. Инкотермс 2020: новые условия поставки товаров. Что важно знать при заключении договоров поставки.
3. Импорт товаров, материалов, основных средств. Применение пониженных ставок НДС. Исчисление НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС.
4. Применение порядка прослеживаемости товаров при импорте с 1 июля 2021 года в отношении отдельных видов товаров. Новые требования к документообороту, налоговой отчетности.
5. Новая информационная система для участников ВЭД «Одно окно», для чего применяется.
6. Экспорт. Особенности применения ставки 0%:
- применение права на отказ от ставки 0% по отдельным видам реализации товаров, услуг; применение ускоренного вычета НДС;
- документооборот при подтверждении ставки 0% при реализации на экспорт (изменения в 2021 году), в том числе в страны-участники ЕАЭС; упрощение документооборота;
- ведение раздельного учета при применении ставки 0% по прямым и косвенным расходам; что нужно закрепить в учетной политике в части раздельного учета;
- особенности заполнения налоговых деклараций по НДС при подтверждении или не подтверждении экспорта.
Основные бухгалтерские проводки для ВЭД
При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).
Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.
НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.
Экспорт: особенности применения ставки «0» процентов: Применение права на отказ от ставки «0» процентов по отдельным видам реализации товаров, услуг. Порядок и особенности отказа от применения ставки «0» процентов. Расширение возможностей применения ставки «0» процентов с 1 октября 2021 года.
Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций
Одновременно с отражением в бухучёте выручки нужно списать стоимость приобретения экспортированных товаров. Делают это по тем же правилам, что и при продаже товаров на территории России.
Списать можно одним из методов, закреплённых в учётной политике для целей бухучёта:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Если переход права собственности на товары был в момент отгрузки, то списание отражают проводкой Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары».
Если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю после их оплаты:
- Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 41 «Товары» — покупателю отгружен товар;
- Дт 90.2 Кт 45 — списана стоимость приобретения оплаченного товара.
В налоговом учёте экспортную выручку от продажи товара отражают в составе доходов от реализации.
Какой датой отразить доходы, зависит от выбранного способа ведения учёта доходов и расходов:
- Метод начисления — доходы учитывают на дату реализации товара (перехода права собственности на него), независимо от факта оплаты. На эту дату иностранную валюту нужно пересчитать в рубли, чтобы определить сумму дохода (за исключением аванса — его рассчитывают по курсу ЦБ РФ на дату получения).
- Кассовый метод — доходы признаются по факту поступления денег на валютный счёт. Сумму определяют пересчётом полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения платежа.
При методе начисления из-за колебаний курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитывают так:
- положительные — в составе внереализационных доходов;
- отрицательные — во внереализационных расходах.
При кассовом методе учёта курсовых разниц не будет. Предоплату, если она предусмотрена договором, включают в доходы на дату получения.
При методе начисления авансы и предоплата (в том числе частичная) не признаются доходом для налога на прибыль. В этом случае, если товар экспортируют на условиях 100%-ной предоплаты, курсовой разницы не будет.
При расчёте налога на прибыль доходы от экспорта товаров можно уменьшить на расходы, связанные с их приобретением и реализацией. Для этого, как и при реализации на территории РФ, они должны быть:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- направлены на получение дохода.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
Бухгалтеру ВЭД ежедневно приходится сталкиваться с распространёнными операциями – учётом экспорта и импорта. Поэтому появляются дополнительные типы первичных документов, которые ранее вы могли не встречать. Составление документов происходит как минимум на двух языках. Один из них русский, второй – язык иностранного контрагента. Данная тема, в частности, подробно разбирается на занятиях в «Что делать Квалификация».
В случае если партнёр прислал договор на одном языке, документ приходится переделывать. Такие требования обычно поступают от налоговой службы. Сделки сопровождаются составлением документов, часть из которых составляется российской стороной, другая – иностранной.
У специалиста появляется обязанность вести учёт следующих первичных документов ВЭД.
Как заключить иностранный контракт
Откройте валютный счет, заключите внешнеэкономический контракт и зарегистрируйте его в банке.
Требования к иностранным контрактам прописаны в таможенном законодательстве. Структура и оформление договора близки к внутренним договорам. Отличие в том, что иностранный контракт составляется на двух языках стран-партнеров. Пропишите положения сделки, приведите технические характеристики товара, его количество, условия доставки по Инкотермс-2010, момент перехода прав на товар.
Инкотермс-2010 — это международные термины, связанные с доставкой товаров при ВЭД. Мы рассказывали о них в нашей статье.
Если вы заключаете экспортный контракт на сумму более 6 млн рублей или импортный на сумму более 3 млн рублей, его придется регистрировать в банке. Регистрация занимает один день.
Для торговли с заграницей вам придется обязательно зарегистрироваться на таможне. Регистрация занимает 5 дней, так что позаботьтесь об этом заранее, чтобы грузу не пришлось простаивать.
Подайте в таможенный пункт, где будет оформляться товар документы:
- копию Устава организации;
- решение о создании организации;
- свидетельство о регистрации;
- ИНН;
- копию справки из Статистики;
- справки о банковских счетах;
- документы о назначении директора и главбуха;
- копии паспортов директора и главбуха, заверенные печатью организации;
- договор аренды по юрадресу или свидетельство о собственности на помещение.
В течение 5 дней вас зарегистрируют и вручат карточку участника ВЭД.
Торговые операции с Республикой Беларусь
Торговые операции с Республикой Беларусь относятся к внешнеэкономическим операциям. Поэтому на них распространяются практически все положения, характерные для внешнеэкономической деятельности.
С 1 января 2005 г. порядок налогообложения при торговле с Республикой Беларусь осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, ратифицированным Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг».
Учет НДС при реализации определенных видов товаров между этими странами осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.
Соглашение распространяется только на реализацию следующих видов товаров:
- полностью произведенных на территории Российской Федерации или Республики Беларусь;
- подвергшихся обработке на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран и изменивших в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
- произведенных на территории Российской Федерации или Республики Беларусь с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% при условии документального подтверждения факта экспорта. Для обоснования применения этой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон.
Для подтверждения экспорта в Республику Беларусь налогоплательщику дается 90 дней.
При экспорте товаров в Республику Беларусь счета-фактуры должны составляться и выставляться в обычном порядке, т.е. не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара.
Оформленный счет-фактура регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. На этом счете-фактуре следует проставить отметку налогового органа. Порядок проставления отметки на счете-фактуре утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.
В налоговый орган передается счет-фактура вместе с заявлением о проставлении отметок на счетах-фактурах. Утвержденной формы заявления не существует, поэтому оно составляется в произвольной форме. Документы могут быть представлены экспортером в налоговый орган лично или его представителем либо направлены по почте заказным письмом с описью вложения.
Отметка на счете-фактуре должна быть проставлена в срок не более пяти рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов и представляет собой штамп «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверенный подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку. После проставления отметки на счете-фактуре в налоговом органе с него снимается копия, которая остается на хранении в налоговом органе вместе с заявлением. Счет-фактура с отметкой налогового органа вручается (направляется по почте) экспортеру или его представителю. Затем счет-фактуру с отметкой налогового органа следует передать покупателю товара из Республики Беларусь.
Особенность оформления учета счетов-фактур в торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь состоит в том, что, если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, ранее выставленный счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 91-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18%, и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур.
В отличие от импорта товара из других стран НДС при ввозе белорусских товаров на территорию Российской Федерации уплачивается не таможенным, а налоговым органам. Ставка уплачиваемого налога зависит от вида ввозимого товара. НДС должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Налог рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. В цену сделки включаются следующие расходы:
- расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
- страховая сумма;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, импортер обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н.
Одновременно с налоговой декларацией в налоговую инспекцию представляются следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утвержденной Приказом N 153н, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;
- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копия), на основании которого товар ввозится с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны;
- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара.
Второй экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, хранятся у импортера в журнале учета полученных счетов-фактур.
Реквизиты заявления, а также документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, регистрируются в книге покупок.
Дополнительные документы, возникающие при ВЭД
Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:
- контракты с иностранными партнерами, созданные с учетом условий поставки, отраженных в Инкотермс;
- платежные документы иностранных партнеров;
- поручения на покупку или продажу валюты;
- документы (апостиль), подтверждающие факт регистрации зарубежного партнера в иностранном государстве;
- грузовые таможенные декларации (ГТД);
- инвойсы, которые станут бухгалтерскими документами на отгрузку;
- иностранные перевозочные документы и иностранные документы (инвойсы) поставщиков;
- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, перечни к ним и особая декларация по НДС при импорте из стран Таможенного союза;
- дополнительные строки и разделы в обычной декларации по НДС;
- декларация о доходах, поступивших из источников, находящихся вне РФ;
- налоговый расчет, содержащий данные о выплаченных зарубежным партнерам доходах;
- документы на оплату налогов, уплачиваемых в связи с выплатой доходов зарубежным партнерам;
- прочая документация.
Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.
При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).
О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.
НДС и налоговый учет для прибыли при ВЭД
Наибольшее количество дополнительных действий в части налогообложения придется на самый сложный налог, которым в РФ является НДС. Особого внимания здесь потребуют:
- экспорт, требующий организации обособленного учета всех операций по нему, соблюдения сроков для сбора пакета нужных документов, выделения неподтвержденных и подтвержденных с опозданием отгрузок, контроля полноты оплаты поставок контрагентом, заполнения дополнительных разделов декларации, регулярной подготовки объемных пакетов документов для контроля ИФНС;
- импорт из стран Таможенного союза, при котором необходимо соблюдать достаточно ограниченные сроки представления документов по налогу в ИФНС, уплаты его в увязке с оплатой — предъявления к вычету, составления дополнительной декларации;
- обязанность уплаты налога при оплате за ряд услуг (п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываемых вне территории РФ, и заполнение по нему особого раздела декларации;
- наличие особенностей налогообложения товаров, возникающих в определенных ситуациях как при их вывозе, так и при ввозе (ст. 151 НК РФ).
Чем нужно руководствоваться при организации раздельного учета при экспорте — читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
В отношении налога на прибыль не следует упускать из виду, что в доходах отгрузка на экспорт учитывается в момент перехода права собственности (рисков) на товар, т. е. практически в момент отгрузки, а право на вычет НДС по такой отгрузке может подтверждаться в совершенно другом налоговом периоде. То есть налоговые базы по прибыли и НДС при экспорте по одному и тому же периоду совпадают далеко не всегда, и нельзя для прибыли отгрузку на экспорт учитывать в увязке ее с фактом подтверждения права на вычет по НДС.
Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?
Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.
Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
|
Экспорт |
Импорт |
|
Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой Дт 62 Кт 90.1 стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж Дт 90.2 Кт 41 таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов Дт 91.2 Кт 60 (76) |
Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости. Дт 41 Кт 60 уплата НДС отражается Дт 76 Кт 51 на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе Дт 19 Кт 76 произведены расчеты с поставщиком Дт 60 Кт 52 Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52 |