ПБУ 2 2008 учет договоров строительного подряда кто применяет

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ПБУ 2 2008 учет договоров строительного подряда кто применяет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Доходы и расходы по договору на строительство

2. Предварительные расходы

3. II. Объекты бу по договорам бу доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору

4. Во-вторых, что понимается под «восстановлением»?

5. Ответы на все вопросы по применению ПБУ 2/2008 найдутся в данном пособии

6. Сфера применения ПБУ 2/2008

7. Последствия изменения учетной политики

8. V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

9. III. Признание доходов и расходов по договору

10. Дополнительные работы в ПБУ 2/2008

11. Доходы и расходы в ПБУ 2/2008

12. Признание финансового результата

13. Технические характеристики

Применять ПБУ обязаны юридические лица, выступающие в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Доходы и расходы по договору на строительство

Основной принцип ПБУ 2/2008: доходы и расходы по каждому договору должны признаваться на каждую отчетную дату.

Выручка по договору определяется по стоимости работ, определенной в договоре с учетом возникающих в ходе исполнения договора корректировок на суммы:

согласованных сторонами изменений в стоимости работ по договору, которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации;
претензий к заказчикам: о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; на дополнительные суммы сверх сметы по условиям договора (поощрительные платежи), например: за сокращение сроков строительства и др.;
на суммы претензий к организации, например, за просрочку сроков строительства.

Доходы по договору, не связанные непосредственно с исполнением договора, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

Например:

доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора;
доходы от размещения наружной рекламы на строящемся объекте и т. д.

Расходы по договору состоят из:

расходов, непосредственно связанных с исполнением договора (прямые расходы по договору);
части общих расходов организации на исполнение договоров, приходящихся на данный договор (косвенные расходы по договору);
расходов, не относящихся к строительной деятельности организации, но возмещаемых заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору). Например, расходы по передислокации строительной техники и строителей в район строительной площадки.

Прямые расходы по договору включают в себя фактически понесенные расходы и ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора.

Предвиденные расходы принимаются к учету:

либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.);
либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т. п.). Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Предварительные расходы

В п. 15 ПБУ 2/2008 изложены правила учета расходов, которые осуществлены до подписания договора подряда. Их можно назвать предварительными (хотя такое определение в ПБУ 2/2008 не употребляется). Это могут быть расходы на подготовку технико-экономического обоснования, договора страхования рисков строительных работ и др. Если говорить о технико-экономической документации, то затраты на ее разработку относятся к предварительным расходам в случае, если они произведены до момента подписания договора подряда. К примеру, названная документация была нужна организации для участия в конкурсе (аукционе) с целью заключения контракта.

Порядок учета предварительных расходов в основном зависит от степени вероятности подписания договора, в связи с которым понесены эти затраты. Их следует включить в расходы по договору при одновременном выполнении двух условий:

в отчетном периоде, в котором понесены предварительные расходы, существует вероятность, что договор будет подписан;
сумму предварительных расходов можно достоверно определить.

Примечание. Главное, чтобы предварительные расходы были осуществлены до даты заключения договора и непосредственно с ним связаны.

Если предварительные затраты признаны в качестве расходов по договору, их нужно отражать на счете 97 в составе расходов будущих периодов (см. пример 2).

Если хотя бы одно из указанных условий не соблюдается, предварительные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены.

II. Объекты бу по договорам бу доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору

Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей БУ как один договор при соблюдении условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства, для целей БУ строительство дополнительного объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Во-вторых, что понимается под «восстановлением»?

Так, согласно п. 26 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Таким образом, внесенные Приказом Минфина России N 35н изменения можно прочитать как замену слов «реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств» на слова «реконструкции, модернизации, ремонту зданий, сооружений, судов». Таким образом, поменялся только сам объект: не все основные средства, а только несколько видов.

В ранее предложенной Минфином России трактовке любой договор на восстановление основного средства подлежал учету в соответствии с ПБУ 2/2008. Поскольку диапазон активов, классифицируемых в качестве основных средств, достаточно широк, подпадать под действие ПБУ 2/2008 могли договоры, далекие от строительства.

Напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Соответственно, в Градостроительном кодексе Российской Федерации (п. 13 ст. 1) представлено следующее определение строительства: создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Ответы на все вопросы по применению ПБУ 2/2008 найдутся в данном пособии

ПБУ 2/2008 было введено 9 лет назад

Несмотря на почти 9-летний срок действия ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», этот ключевой для строителей стандарт по-прежнему остается одним из самых сложных. С его применением связано множество ошибок, особенно при возникновении нестандартных ситуаций, которыми богата строительная деятельность.

Основная причина в том, что учет в строительстве изначально очень специфичен, его трудно унифицировать, поскольку каждый строительный проект включает уникальный комплекс хозяйственных операций, результаты которых зачастую неоднозначно трактуются как его непосредственными участниками, так и действующим законодательством. Это влечет высокую неопределенность относительно текущего состояния проектов и, как следствие, их недофинансирование, срыв сроков сдачи объектов, высокие правовые и финансовые риски для самих строительных компаний, их акционеров и инвесторов.

Однако проблемы при применении стандарта возникают до сих пор!

Положение осложняется происходящим в настоящее время реформированием нормативно-методической базы строительства с повышением требований к качеству и прозрачности отчетной информации, что создает дополнительные проблемы там, где их уже не должно быть, в том числе и в практике применения таких давно введенных норм и правил, как ПБУ 2/2008.

Особенности подрядных договоров создают сложности в их учете абсолютно для всех строителей, независимо от того, когда они перешли на применение ПБУ 2/2008 и перешли ли вообще. Ведь многие подрядные компании в условиях дефицита времени на освоение этого стандарта и увязку его требований с другими нормативными актами, а также при отсутствии навыков постановки сложных учетных процессов, до сих пор предпочитают вести учет «по старинке», с игнорированием ПБУ 2/2008 и искажением финансовой отчетности. И напрасно, т.к. к настоящему времени наработан огромный опыт, позволяющий в короткие сроки и с наименьшими ресурсами внедрить ПБУ 2/2008 в практику бухгалтерского учета, избегая ошибок и просчетов «первопроходцев».

Но есть хорошая новость!

Сконцентрирован такой опыт в уникальном издании АКГ «Эксклюзив Консалтинг» – Методическом пособии по применению ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Это пособие – единственный в своем роде сборник материалов, в котором очень компактно, но до мельчайших деталей, рассмотрены все вопросы теории и практики, связанные с данным стандартом.

Сфера применения ПБУ 2/2008

В соответствии с п. 1 ПБУ 2/2008 устанавливаются особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися по законодательству Российской Федерации юридическими лицами и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее ? организации) в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Согласно п. 2 ПБУ 2/2008 данное Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

В соответствии с п. 26 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Из формального прочтения п. 2 ПБУ 2/2008 следует, что под действие его норм подпадают работы по следующим договорам, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы:

договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве, иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом;
на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды.

При этом к договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования, иных услуг, неразрывно связанных с восстановлением зданий, сооружений, судов, нормы ПБУ 2/2008 не применяются.

Однако данный подход не учитывает целей всего ПБУ 2/2008 и решает общие задачи бухгалтерского учета. Кроме того, такое толкование приведет к нарушению единого подхода к отражению одинаковых хозяйственных операций, осуществляемых в рамках одних и тех же видов договоров в случаях строительства объектов и восстановления объектов.

Таким образом, под действие норм ПБУ 2/2008 логично ввести и договоры, в рамках которых выполняются работы, оказываются услуги, длительность выполнения, оказания которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы:

в строительстве;
при выполнении работ по восстановлению зданий, сооружений (в том числе ремонта, модернизации, реконструкции).

Последствия изменения учетной политики

Обратите внимание, что в организациях, в которых имеют место (или были в предыдущем отчетном периоде) договоры, поименованные ПБУ 2/2008, введение новой редакции Положения приводит к изменению учетной политики.

В частности, в старой редакции затраты по договорам строительства отражались в составе незавершенного производства; финансовый результат мог не признаваться на равномерной основе; равномерное признание финансового результата не предполагало отражения выручки, а только величины прибыли или убытка; порядок определения финансового результата был также иным.

Учитывая тот факт, что все незакрытые договоры, а также договоры, закрытые в году, предшествующем отчетному, подпадающие под сферу действия ПБУ 2/2008, подлежат пересчету в соответствии с новыми правилами. Необходимо обратить внимание на требование ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, вступившего в силу с 1 января 2009 года (далее ПБУ 1/2008), в части ретроспективного отражения последствий изменений учетной политики (при существенности последствий изменения) ? в бухгалтерской отчетности входящие и сравнительные показатели подлежат корректировке в порядке, установленном ПБУ 1/2008.

Обращаем внимание, что в налоговом учете порядок не изменился: в отношении производств с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в порядке, указанном в абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ, в соответствии с признанием расходов; если же в договоре с длительным циклом предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы признаются в общем порядке ? в момент приемки этапов работ заказчиком.

В первом случае разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникало, в этой связи следует откорректировать ранее начисленные отложенные налоги.

Во втором случае в учете образуется временная разница. То есть корректировка входящих и сравнительных показателей будет заключаться в начислении отложенных налогов за прошлые периоды.

Руководитель департамента методологии и контроля качества аудита АКГ «Интерэкспертиза» Юлия Королева.

Дата: март 2010

Место публикации:

АКГ «Интерэкспертиза» просит вас при использовании публикаций иметь в виду, что:
статья представляет собой мнение автора, согласованное во всех существенных отношениях с мнением Экспертного совета АКГ «Интерэкспертиза» на момент её подготовки; мнение автора не всегда совпадает с мнением официальных органов; необходимо помнить, что законодательство или правоприменительная практика могли измениться с момента выпуска данной статьи; все вопросы, рассмотренные в статье, носят общий характер и не предназначены для непосредственного использования в практической деятельности без согласования всех конкретных обстоятельств дела с профессиональными консультантами.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

27. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

28. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, незавершенному на отчетную дату:

общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

29. Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
в качестве обязательства -задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

* с учетом изменений, внесенных приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный номер 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный номер 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный номер 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный номер 8698).

После выхода ПБУ специальных изменений в типовые и специализированные конфигурации не вносились. Один из разработчиков пояснил это тем, что все ждут изменений в план счетов и разъяснений от Минфина.

В типовых конфигурациях , таких как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Управление производственным предприятием» ведение учета «по мере готовности» не предусмотрено. В свою очередь, практически все отраслевые конфигурации для строителей, за исключением БСП и БСП-Универсал, предлагают своим пользователям функционал, позволяющий учитывать выполнение этапов до полного завершения работ. Как правило, для этих целей в документе «Справка о выполненных работах» предусмотрен вид операции «поэтапная передача» или «завершение этапа». При выборе этого вида операции формируются проводки на 46 счет, с выделением НДС.

III. Признание доходов и расходов по договору

7. Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (далее — выручка по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791) .

С учетом изменений, внесенных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный N 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698).

8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее — отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);
предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее — претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);
выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее — поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

10. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790) .

С учетом изменений, внесенных Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный N 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698).

11. Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

12. В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее — предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:

доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

13. Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

Дополнительные работы в ПБУ 2/2008

В случае если при исполнении договора в технической документации фиксируются дополнительные работы (вносится дополнительный объект строительства), выполнение данных СМР должно рассматриваться как отдельный договор. Это придется делать при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

если дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
когда цена дополнительных работ определена на основе согласованной сторонами сметы (отдельной от основной).

Доходы и расходы в ПБУ 2/2008

Доходы по договору (выручка по договору) признаются организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций» (п. 7 ПБУ 2/2008). Они определяются, исходя из стоимости работ по цене, определенной договором. Корректировка выручки по договору возможна в трех случаях – при возникновении отклонений, при предъявлении претензий, при получении поощрительных платежей.

Для формирования расходов в бухгалтерском учете подрядные организации должны руководствоваться нормами ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (п. 10 ПБУ 2/2008). Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности.

На расходы по договору строительного подряда распространяются общие принципы признания расходов (п. 16 ПБУ 2/2008):

расходы признаются в том отчетном периоде, когда были понесены (принцип начисления);
на финансовые результаты расходы списываются по мере признания выручки по договору (принцип соответствия доходов и расходов).

ПБУ 2/2008 предусматривает только один способ признания доходов и расходов по договорам строительного подряда – «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 2/2008). Он базируется на том, что строительный подряд представляет собой непрерывный процесс производства и реализации, растянутый во времени. При этом выручка и расходы по договору накапливаются в течение действия договора строительного подряда. Прибыль подрядной организации по договору может быть распределена, по возможности, равномерно по всем отчетным периодам.

При способе «по мере готовности» выручка и расходы по договору определяются, исходя из степени завершенности работ по договору на дату составления бухгалтерской отчетности.

Признание финансового результата

Определим порядок признания финансового результата по договору на отчетную дату. Данный процесс включает в себя несколько этапов:

определение типа договора (прибыльный, убыточный, невозможно определить финансовый результат);
определение степени завершенности работ;
определение выручки и расходов по договору;
определение дебиторской/кредиторской задолженности заказчика.

ПБУ 2/2008 подлежит применению начиная с отчетности за 2009 год, однако для сопоставимости данных финансовой отчетности данные по переходящим с 2008 года договорам подряда должны быть откорректированы по состоянию на 01.01.2009 таким образом, как если бы ПБУ 2/2008 применялось и до этой даты. Для корректировки данных по договорам подряда, начатым до 01.01.2009, нужно:

определить, какая сумма доходов должна быть признана по договору по состоянию на 31.12.2008;
определить величину корректировки доходов как разницу между размером доходов, который фактически был признан по договору на 31.12.2008, и расчетным размером доходов;
рассчитать величину отложенного НДС, относящуюся к размеру корректировки доходов;
определить, какая сумма расходов должна была бы быть признана по договору по состоянию на 31.12.2008
рассчитать величину корректировки расходов как разницу между размером расходов, которые фактически были признаны по договору на 31.12.2008, и расчетным размером расходов;
выявить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО), существовавшие на 31.12.2008 и относящиеся к временным разницам в признании доходов и расходов по договорам строительного подряда, переходящим на 2009 год;
выявить отклонения в части доходов и расходов по договору между данными налогового и бухгалтерского учета на 01.01.2009, возникшие после корректировки в бухгалтерском учете доходов и расходов. Определить возникающие в связи с этим ОНА и ОНО по состоянию на 01.01.2009.

Давайте на примерах разберем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учетах договора на строительство.

Технические характеристики

Технические характеристики буровой установки ПБУ-2 представлены в таблице:

Параметры	Ед. измерения	Показатели
Размеры:
— длина	м	8,5
— ширина	м	2,5
— высота	м	7,8
Масса буровой установки	т	15,45
Скорость перемещения машины	км/час	80
Грузоподъемность	кгс	2600
Мощность приводной системы	кВт	44
Сила вращателя	кс/м	500
Ходовая рама	КАМАЗ-43114
Двигатель	740,31
Мощность двигателя	лошадиные силы	240
Шлубина скважин:
— ударно-забивным устройством	м	25
— шнеком	м	50
— буром	м	16
— буром вращательного типа	м	100/200
— буром ударно вращательного типа	м	100/200
Диаметр бурения:
— ударно-забивным инструментом	мм	135
— шнеком	мм	250
— буром	мм	850
— вращательного типа	мм	132/250
— ударно-вращательного типа	мм	132