Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Имущество передано в безвозмездное пользование. Начисление амортизации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607 «Объекты аренды» ГК РФ.
Что понимается под правами пользования активами?
В бухгалтерском учете права пользования активами возникают как самостоятельный объект учета в рамках заключенных договоров аренды (безвозмездного пользования) у арендатора (принимающей стороны). Данные объекты учета являются объектами учета операционной аренды.
При этом права пользования активами – объекты учета операционной аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости, – именуются объектами учета аренды на льготных условиях.
Отражение в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды – прав пользования активами – осуществляется с учетом положений ФСБУ «Аренда» и Письма Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, в котором доведены Методические указания по применению ФСБУ «Аренда».
Классификация объектов учета аренды для целей бухгалтерского учета (операционная или неоперационная аренда) относится к сфере профессионального суждения бухгалтера и осуществляется посредством оценки договорных условий пользования имуществом. Порядок документального оформления профессионального суждения разрабатывается учреждением самостоятельно.
Критерии отнесения объектов к операционной аренде установлены в п. 12 ФСБУ «Аренда».
Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Закона о бухучете). Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения N 34н).
Пример. Торговая организация получила от своего учредителя (физического лица) безвозмездно товар. Рыночная стоимость этого товара составила 50 000 руб. Организация понесла расходы по транспортировке этого товара в размере 5900 руб. (в т.ч. НДС — 900 руб.). Услуги по транспортировке товара оказаны сторонней организацией.
В учете торговой организации сделаны проводки:
Д-т 41 К-т 98/2 — 50 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного товара;
Д-т 41 К-т 60/1 — 5000 руб. — отражена стоимость транспортных услуг;
Д-т 19/3 К-т 60/1 — 900 руб. — отражен НДС, предъявленный транспортной организацией.
Таким образом, балансовая стоимость товара составит 55 000 руб.
По мере списания товара с баланса (в результате продажи или иного выбытия) бухгалтер торговой организации должен делать проводку:
Д-т 98/2 К-т 91/1 — на балансовую стоимость выбывшего товара.
Примеры бухгалтерских проводок
Основное средство приобретено за счет собственных средств предприятия. Бухгалтер должен отразить в бухгалтерском учете следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (70, 69, 71)
— отражается формирование фактических затрат, связанных с приобретением основных средств. Основание — накладная (договор, счет, корешок приходного ордера, кассовый чек);
Дебет 19 Кредит 60 (70)
— отражается сумма НДС по приобретенным объектам основных средств. Основание — счет-фактура.
Дебет 01 Кредит 08
— проведено оприходование объекта основных средств. Основание — акт ввода в эксплуатацию.
Основное средство получено безвозмездно от другого юридического лица:
Дебет 08 Кредит 98
— отражается безвозмездное получение объекта основных средств. Основание: акт приемки- передачи ОС;
Дебет 08 Кредит 60 (70, 69, 71)
— отражается формирование первоначальной стоимости объекта основных средств. Основание — накладная (счет, авансовый отчет)
Дебет 01 Кредит 08
— отражается оприходование объекта основных средств. Основание — акт ввода в эксплуатацию.
Если основное средство получено безвозмездно внутри одного юридического лица (между филиалами), то бухгалтер сделает следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 01 Кредит 79 (субсчет по структурной единице)
— отражается получение объекта основных средств в составе одного юридического лица. Основание — извещение от филиала, акт приемки передачи ОС по первоначальной стоимости;
Дебет 79 (субсчет по структурной единице) Кредит 02
— отражается сумма накопленного износа по полученному в составе одного юридического лица объекту основных средств. Основание — извещение от филиала, акт приемки передачи ОС.
Безвозмездная передача основных средств: проводки
Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.
Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.
Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.
Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.
29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:
- применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
- анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
- прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.
Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:
- Рыночная цена.
- Транспортные траты.
- Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
- Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
- Траты на монтаж, наладку и сборку.
Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.
При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:
- Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
- Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.
Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.
Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.
Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.
В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:
- 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
- 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
- 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
- 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.
Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:
- актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;
актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.
Безвозмездное пользование недвижимым имуществом
Иногда оформлять недвижимость в собственность бывает экономически невыгодно. В этом случае законодательством предусмотрена возможность заключения договоров, направленных на передачу имущества в пользование. К таким договорам относится, в том числе договор безвозмездного пользования имуществом (ссуда).
Несмотря на кажущуюся простоту договора безвозмездного пользования квартирой и его сходство с договором аренды жилого помещения, при составлении такого договора необходимо учесть несколько существенных нюансов.
В этом материале мы коснемся особенностей заключения и расторжения договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, а также специфики осуществления их государственной регистрации (ст. 51 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» № 218-ФЗ от 13.07.2015 (Закон о недвижимости)).
Некоммерческая организация безвозмездно пользуется муниципальным имуществом: нужно ли платить налоги
Плательщиками налога на имущество являются организации, владеющие имуществом, которое в силу ст. 374 НК РФ облагается указанным налогом (ст. 373 НК РФ). Для российской организации объектом налогообложения признается имущество, которое учтено у нее на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
В вопросе сказано, что некоммерческая организация пользуется помещением, находящимся в муниципальной собственности, по договору, заключенному с администрацией местного самоуправления. Предполагается, что исполнительный орган администрации действует во исполнение соответствующего решения данного муниципального образования. Поэтому если помимо указанного договора есть решение органа местного самоуправления о передаче помещения и договор заключен на основании этого решения, то, по нашему мнению, условие для пользования льготой выполняется и у некоммерческой организации не возникает обязанности по исчислению налога на прибыль.
Безвозмездная передача имущества
Принципиально важный критерий — даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично. То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой — 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя. Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.
В свою очередь, активы, получаемые организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключение — тот случай, когда имущество передается в рамках пожертвования. Однако, как мы уже отметили выше, в общем случае данная процедура актуальна для некоммерческих организаций.
Договор безвозмездного пользования автомобилем
Договор безвозмездного пользования автомобилем заключается между собственником и лицом, которому автомобиль передается во временное безвозмездное пользование. Такие договоры довольно часто встречаются на практике, в повседневной жизни, как правило, они не оформляются письменно. Стороны просто договариваются обо всем устно.
Однако такое формальное отношение может привести к неприятным последствиям в случаях повреждения как самого автомобиля, так и других транспортных средств, а в некоторых случаях и получение травм гражданами. От этого никто не застрахован, поскольку автомобиль является источником повышенной опасности. Поэтому будет правильным оформить отношения по безвозмездному пользованию в письменном виде.
На что следует обратить внимание при заключении договора безвозмездного пользования автомобилем?
Во-первых, стороны должны подробно описать техническое состояние автомобиля. Для этого можно воспользоваться услугами специализированных организаций. В акте приема-передачи описываются внешний вид автомобиля, его техническое состояние, наличие дополнительного оборудования и состояние салона.
Во-вторых, в договоре обязательно необходимо указать, кто имеет право управлять автомобилем, разрешается ли передача транспортного средства третьим лицам.
В-третьих, договор должен содержать сведения об условиях эксплуатации автомобиля. Понятно, что транспортные средства подвержены износу, который зависит от его использования. Автомобиль, используемый в такси, будет подвержен гораздо большим нагрузкам, чем автомобиль, который используется только для поездок на работу и в выходные дни по магазинам. Большой риск в использовании и серьезные нагрузки испытывают автомашины в спортивных соревнованиях.
Новые разъяснения Госкомимущества по безвозмездной передаче в госсобственность: что изменилось?
На сайте Госкомимущества в новой редакции изложены разъяснения по применению норм законодательства при приеме-передаче имущества на безвозмездной основе.
Рассмотрим, что изменилось в разъяснениях по сравнению с их прежней редакцией, датированной 2021 годом.
Раздел I разъяснений Госкомимущества
Прежде всего, в новых разъяснениях из раздела I исключены все отсылки на нормы Указа N 294, срок действия которого истек 14.11.2019.
Как и ранее, в разъяснениях отмечено, что распоряжение госимуществом, включая его приобретение в госсобственность, осуществляется в соответствии с Указом N 169 . Вместе с тем теперь уточнено, что при безвозмездном приобретении имущества в коммунальную собственность необходимо руководствоваться соответствующим решением местного Совета депутатов .
Указано, что при подготовке проектов решений о распоряжении имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, следует руководствоваться постановлением Совмина N 767 .
Сохранено с небольшой правкой разъяснение о том, что решение об отчуждении на безвозмездной основе из собственности Республики Беларусь, передаче без перехода права собственности движимого и недвижимого имущества принимается на основании согласия принимающей стороны на приобретение такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством). В этом случае договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) не заключаются. При этом добавлено, что в случае передачи движимого и (или) недвижимого имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, без перехода права собственности такое согласие должно быть предоставлено принимающей стороной, в чье хозяйственное ведение (оперативное управление) либо безвозмездное пользование передается госимущество, без согласования с вышестоящим органом управления, если иное не предусмотрено п. 5 Указа N 169, уставом организации или договором безвозмездного пользования .
Отмечено, что решение о приобретении на безвозмездной основе в собственность Республики Беларусь имущества принимается на основании согласия собственника на передачу такого имущества (письмо, приказ либо иное решение уполномоченного органа, принятое в соответствии с законодательством). Причем при передаче без перехода права собственности либо отчуждении в коммунальную собственность, а также приобретении в собственность Республики Беларусь движимого имущества, не относящегося к ОС, перечень документов для принятия такого решения законодательством не определен .
Предусмотрено, что при передаче на безвозмездной основе в госсобственность имущества, в том числе не относящегося к ОС, стороны вправе заключить договор безвозмездной передачи имущества. Передача осуществляется по акту приема-передачи. При этом договоры о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи, дарения (пожертвования) не заключаются .
Безвозмездное получение оборудования
Безвозмездное поступление основных средств – происходит довольно редко и в основном такое имущество можно получить от учредителя организации. В связи с этим есть ряд особенностей. Первый вариант таков, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно которому одна сторона безвозмездно передает в собственность другой по договору.
Категорически запрещено дарение оборудования между двумя коммерческими организациями , если только подарок не выше стоимости три тысячи рублей. Получить в дар оборудование стоимостью свыше 3 000 руб. можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.
Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией.
Лучше заключить договор в письменной форме по согласованию сторон независимо от суммы. Второй способ, при котором основное средство может оказаться в организации- это путем пожертвования. Если юридическое лицо приняло такое имущество, то оно обязано вести отдельный учет всех операций, связанных с его использованием
Бухгалтерский учет в передающей организации
Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:
- Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
- Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
- Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
- Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
- Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.
Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.
Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.
Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:
| Операция | Проводка | |
| Дт | Кт | |
| Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта | 01-2 | 01-1 |
| Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения | 02 | 01-2 |
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта | 91-2 | 01-2 |
| Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче | 91-2 | 76 |
| Начисление НДС | 91-2 | 68-2 |
| Выявленный финансовый результат | 99 | 91-9 |
Отражение передачи имущества в Справках ф. 0503725, ф. 0503125
Нормативными документами не предусмотрено составление единой консолидированной отчетности учреждений всех типов — казенных, бюджетных и автономных. Отдельно консолидируется бюджетная отчетность участников бюджетного процесса, отдельно бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений.
Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) формируется только головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании головным учреждением консолидированной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее — Справка (ф. 0503125), формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором, администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора, доходов бюджета, финансовым органом, консолидированных форм бюджетной отчетности (п. 23 Инструкции о порядке составления и представления… отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н).
Соответственно, указанные Справки по консолидируемым расчетам не составляются по передачам финансовых активов и НФА между учреждениями разных типов, а также между учреждениями — получателями субсидий, бюджетными и автономными.
Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года
С 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до этой даты?
Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:
— остаточную стоимость основного средства;
— оставшийся срок его полезного использования;
— норму амортизации.
Остаточная стоимость такого основного средства определяется по формуле:
┌──────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Остаточная│ = │ Первоначальная │ — │ Сумма амортизации, │
│стоимость │ │ стоимость │ │ начисленной │
│ │ │(с учетом переоценок)│ │на 1 января 2002 года│
└──────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘
Оставшийся срок полезного использования рассчитывается так:
┌───────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Оставшийся срок│ = │ Полный срок полезного │ — │ Фактический срок │
│ полезного │ │использования, согласно│ │ эксплуатации │
│ использования │ │ Классификации │ │основного средства│
│ │ │ основных средств │ │ │
└───────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────┘
Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации — линейный или нелинейный — используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.
На практике могут возникнуть две ситуации:
1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.
Пример
По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ЗАО «Актив» числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования — 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета ЗАО «Актив» применяет линейный способ начисления амортизации.
В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе — от трех до пяти лет. Для целей налогового учета «Актив» установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).
Ситуация 1
Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.
За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 35 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000 — 5833).
Оставшийся срок полезного использования оборудования — 13 месяцев (48 — 35).
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:
6167 ðóá. : 13 ìåñ. = 474 ðóá.
Таким образом, ЗАО «Актив» в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 — 35).
Ситуация 2
Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года.
Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев. За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 8167 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 49 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 3833 руб. (12 000 — 8167).
В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 месяцев), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 месяцев). Данное оборудование бухгалтер ЗАО «Актив» должен отнести в отдельную амортизационную группу и установить минимальный срок списания остаточной стоимости — 7 лет (84 месяца).
Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:
3833 ðóá. : 84 ìåñ. = 46 ðóá.
Таким образом, в налоговом учете ЗАО «Актив» будет начислять амортизацию на оборудование по 46 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 23 месяцев (72 — 49).
Налоговые риски начисления амортизации безвозмездно полученного имущества
Несмотря на отсутствие официального письменного разъяснения МНС России, необходимо отметить риск возникновения налогового спора, если компания решит учитывать амортизацию безвозмездно полученного имущества при исчислении налога на прибыль. Этот риск связан с тем, что в официальном издании МНС России «Российский налоговый курьер» публикуются мнения, отражающие только интересы бюджета, поэтому они могут ввести налогоплательщиков в заблуждение.
К сожалению, практики применения арбитражными судами норм статей 251 и 256 НК РФ по рассматриваемому вопросу нам неизвестно.
В связи с принятием 8 апреля 2004 года Конституционным Судом РФ Определения № 169-О необходимо отметить появление другого риска, который ранее налоговыми специалистами вообще не рассматривался. В Определении КС РФ указал, что НДС, уплаченный поставщику, может быть принят только в том случае, если налогоплательщик понес «реальные» затраты, уплатив налог. При этом «обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога — в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога — должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество».
Конечно, процитированное Определение КС РФ не касается налога на прибыль, суд не рассматривал вопрос о порядке принятия затрат для целей исчисления налога на прибыль. Кроме того, в целом позиция КС РФ, содержащаяся в этом Определении, не выдерживает никакой критики. Но такой подход может оказаться заманчивым для налоговых органов, и они могут попытаться распространить его и на порядок признания амортизации для целей налога на прибыль. В таком случае налоговые органы, опираясь на позицию КС РФ, смогут утверждать, что амортизация по неоплаченным объектам не может начисляться и приниматься в качестве затрат.